|
|
|
סוג הפעולה |
האם קיים פטור ממס שבח ע"פ חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), (להלן "החוק")? |
האם קיים פטור ממס רכישה ע"פ תקנות מס רכישה (להלן "התקנות") ? |
האם קיים פטור ממס מכירה ע"פ החוק ותקנות הפטור ? |
|
הורשה |
לא נחשבת כ"מכירה" כהגדרתה בחוק ולכן אינה מחויבת במס שבח |
לא נחשבת כ"מכירה" ולכן לא מחויבת מס רכישה |
לא נחשבת כ"מכירה" ולכן לא מחויבת במס מכירה |
|
העברת "זכות במקרקעין" או זכות באיגוד מקרקעין הנעשית על פי פסק דין של גירושין |
כנ"ל |
כנ"ל |
כנ"ל |
|
שכירות/חכירה לתקופה כוללת של עד 25 שנים |
לא נחשבת כמכירת "זכות במקרקעין" ולכן לא חייבת במס שבח |
לא נחשבת כרכישת זכות "במקרקעין" ולכן לא חייבת במס רכישה |
לא נחשבת כמכירת "זכות במקרקעין" ולכן לא מחויבת במס מכירה |
|
שינוי יעוד של "זכות במקרקעין" או "זכות באיגוד מקרקעין" למלאי עסקי |
חלות הוראות סעיף 5ב לחוק |
אין חיוב במס רכישה ע"פ פרשנות משפטית מקילה |
ע"פ סעיף 72ג לחוק שינוי יעוד ממועט מהגדרת מכירת מקרקעין לעניין מס מכירה |
|
שינוי יעוד ממלאי לרכוש קבוע |
לא נחשב כמכירה של "זכות במקרקעין" ולכן לא מחויב במס שבח. החיוב במס לפי סעיף 85 לפקודת מס הכנסה |
|
אינו מחויב במס מכירה כי אין מדובר במכירת "זכות במקרקעין" |
|
מכירת דירת מגורים מזכה כמשמעותה בסעיף 49א לחוק |
פטור בהתאם להוראות סעיף 49 לחוק |
בהתאם לתקנה 2(2) לתקנות מס רכישה |
פטור ממס מכירה ע"פ סעיף 72ה לחוק |
|
מכירת דירת מגורים עם זכויות בניה נוספות |
פטור עד כפל פטור ע"פ הוראות סעיף 49ז לחוק |
כנ"ל. התמורה מעבר לכפל הפטור מחויבת במס רכישה בשיעור של 5% |
ע"פ תקנה 2(1) פטור ממס מכירה עד גובה הפטור ממס שבח |
|
ייפוי כוח לבצע מכירה (סעיף 53 לחוק) |
פטור בהתאם להוראות סעיף 53 לחוק |
|
פטור ע"פ תקנה 2 (1) לתקנות הפטור |
|
פעולה בזכויות באיגוד מקרקעין נסחרות בבורסה, למעט רישום למסחר בבורסה |
פטור בהתאם להוראות סעיף 57 לחוק |
פטור בהתאם לתקנה 27 |
כנ"ל |
|
העברת במתנה מיחיד לקרובו |
פטור ע"פ סעיף 62(א) לחוק |
פטור ע"פ תקנה 20 |
פטור ע"פ תקנה 2(2) לתקנות הפטור. יש לשים לב כי הגדרת "קרוב" בתקנות מצומצמת ביחס להגדרה הקבועה בחוק מס שבח. |
|
העברה במתנה של זכות בדירה בין בני זוג |
פטור ע"פ סעיף 62(ב) לחוק |
פטור ע"פ תקנה 21 |
פטור ע"פ תקנה 2 (1) לתקנות הפטור |
|
הפקעת "זכות במקרקעין" שתמורתה "זכות במקרקעין" |
פטור ע"פ סעיף 64 לחוק |
פטור ע"פ תקנה 27 |
כנ"ל |
|
חלוקת קרקע לחברי אגודה שיתופית חקלאית |
פטור ע"פ סעיף 66 לחוק |
כנ"ל |
כנ"ל |
|
חלוקת מקרקעין בין בעלים משותפים |
פטור ע"פ סעיף 67 לחוק |
כנ"ל |
כנ"ל |
|
העברת זכות מנאמן לנהנה |
פטור ע"פ סעיף 69 לחוק |
כנ"ל |
כנ"ל |
|
העברת “זכות במקרקעין” ללא תמורה לאיגוד |
פטור ע"פ סעיף 70לחוק |
לא פטור. חייב ב5% מס רכישה |
כנ"ל |
|
העברת "זכות במקרקעין" וזכות באיגוד מקרקעין אגב פרוק |
פטור ע"פ סעיף 71 לחוק |
ככלל לא פטור. קיים חריג בתקנות מס רכישה. |
כנ"ל |
|
מכירת "זכות במקרקעין" על ידי רשות מקומית, רשות הפיתוח וקק"ל |
פטור ע"פ סעיף 72 לחוק |
|
חייב |
|
איחוד מקרקעין |
חייב במס שבח |
חייב במס רכישה |
פטור ע"פ תקנה 2(א)(3). אם האיחוד כולל החלפת כסף או שווה כסף יחול מס מכירה על החלק היחסי כאמור. |
|
מכירת "זכות במקרקעין" בידי מוסד ציבור, ולמוסד ציבור |
פטור ע"פ הוראות סעיף 61 לחוק |
הקלה ע"פ תקנה 9 |
פטור ע"פ תקנה 2(1) בהתאם לתנאי הפטור ע"פ סעיף 61 לחוק |
|
מכירת דירה שהיא מלאי עסקי בידי המוכר |
חיוב במס במישור מס הכנסה עקב קבלת פטור ממס שבח על ידי סעיף 50 לחוק |
רכישת דירה מחויבת במס רכישה מדורג ע"פ תקנה 2(2) לתקנות |
פטור בהתאם לתקנה 2(4). התקנה קובעת שני תנאים מצטברים. הפטור יינתן רק בשנת 2000. לאחר מכן חיוב בשיעור של 0.8%. |
|
זכויות במקרקעין העוברים במסגרת מיזוג, פיצול והעברת נכסים ע"פ סעיפים 103-105 לפקודה |
פטור ממס שבח בכפוף לתנאים בסעיפים 103-105 |
מס רכישה מופחת בשיעור של 0.5% בכפוף לתנאים בסעיפים הרלוונטיים |
לדעתנו לאור סעיף 72י לחוק המעביר פטור ממס מכירה באם העברה פטורה ממס שבח כאמור |
|
מכירת זיקת הנאה במקרקעין |
אינה מהווה זכות במקרקעין כל עוד אינה מגיעה כדי חכירה ( חזקה ייחודית ) |
מאחר ואין מדובר ב"זכות במקרקעין" אין חיוב במס רכישה |
כל עוד אין מדובר בהעברת "זכות במקרקעין" איו חיוב במס מכירה. |
|
מכירת זכויות במקרקעין בחו"ל (למעט שטחים) |
אינה חיוב במס שבח מכיוון שאין מדובר ב"זכות במקרקעין" |
אין חיוב במס רכישה מכיוון שאין מדובר ב"זכות במקרקעין" |
אין חיוב במס מכירה מכיוון שאין מדובר במכירת "זכות במקרקעין" |
|
מכירת זכויות במקרקעין בשטחים על ידי תושב/אזרח ישראלי |
חייב במס שבח בישראל |
מחיוב במס רכישה |
המכירה חייבת במס מכירה
|
