המושגים הרלוונטיים לנושא מיסוי נאמנויות מצויים בסעיף 75ג לפקודת מס הכנסה, [נוסח חדש] התשכ"ה - 1961 (להלן: "הפקודה") ובניהם:

מי שיהיה זכאי להיות נהנה כאמור בהתקיים תנאי או בהגיע מועד שנקבע במסמכי הנאמנות; ואולם לא יראו כנהנה את מי שזכויותיו מותנות בפטירתו של היוצר או של נהנה אחר, כל עוד היוצר או הנהנה האחר עודו בחיים;

נהנה שטרם נולד;

נהנה בעקיפין באמצעות שרשרת נאמנויות;

מי שמחזיק בסוג כלשהו של אמצעי שליטה במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר בני אדם שאינו מוסד ציבור.

יוצר (Settlor, Grantor - סעיף 75ד לפקודה קובע כי יוצר הוא אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין או בעקיפין. בנוסף, יראו כיוצר גם את אלה:

מי שהיה בעל מניות מהותי, בחבר בני אדם במועד שבו חבר בני אדם הקנה לנאמן את הנכס;

מי שהחזיק בסוג כלשהו של אמצעי שליטה, בחבר בני אדם במועד בו הקנה לנאמן את הנכס, והוא או קרובו הם נהנים באותה נאמנות;

הקנה נאמן נכס או הכנסה לנאמן אחר לאחר שנפטר אחרון היוצרים, או ששונו הנהנים בנאמנות בלי שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות, יראו את הנהנה כיוצר בנאמנות שלפיה פועל הנאמן האחר, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שלנהנה לא הייתה כל השפעה על הקניה כאמור או על חילופי הנהנים;

במקרה בו לנאמן בנאמנות יוצר תושב חוץ הוקנה נכס שמקורו בנכס שהועבר מתושב ישראל, שהוא או קרובו שהוא תושב ישראל נהנה בנאמנות, יראו את תושב ישראל כיוצר באותה נאמנות;

קיימת אפשרות לבטל או להעביר או להחזיר נכס או הכנסה, ליוצר, לבן זוגו, לעיזבונו או לחבר-בני-אדם מוחזק, והכל במישרין או בעקיפין;

אחד או יותר מן הנהנים הוא היוצר או בן זוגו, או שהיוצר או בן זוגו יכול להפוך לנהנה;

אחד או יותר מן הנהנים הוא ילדו של היוצר שבשנת המס טרם מלאו לו 18 שנים, או שקיימת אפשרות להעביר נכס או הכנסה לילדו כאמור, במישרין או בעקיפין, ובלבד שהיוצר או בן זוגו עודו בחיים;

אחד הנהנים הוא חבר בני אדם ש- 10% או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים בידי היוצר, בידי בן זוגו או בידי ילדו שטרם מלאו לו בשנת המס 18 שנים אם היוצר או בן זוגו עודו בחיים, והכל במישרין או בעקיפין;

הנאמן או מגן הנאמנות הוא היוצר או חבר-בני-אדם מוחזק;

הנאמן או מגן הנאמנות הוא קרובו של היוצר, אלא אם הייתה הצדקה מיוחדת למינוי הקרוב כנאמן וכי אין במינוי כדי להעיד על יכולת לכוון את פעילות הנאמן או לתת לו הוראות לעניין הנאמנות;

ליוצר או לקרובו היכולת לכוון את פעילות הנאמן, או לתת לו הוראות בעניין אופן ניהול הנאמנות, נכסיה, שינוי הנהנים בה, או חלוקת נכסי הנאמן והכנסת הנאמן לנהנים, או שאישורו נדרש לפעולות של הנאמן, או שיש לו היכולת להורות על ביטול הנאמנות או על החלפת הנאמן, שלא בשל עילה שבדין, והכל במישרין או בעקיפין;

זהותו של אחד או יותר מן הנהנים אינה ידועה, או שזהותו של בעל מניות, במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר-בני-אדם אינה ידועה;

הנהנים בנאמנות הוחלפו או שנוספו חדשים, בלי שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות;

לא נמסר תצהיר מאושר כדין בטופס ובמועד שקבע המנהל, כאמור בהגדרה "נאמנות בלתי הדירה" (כפי שנסביר משמעותה להלן);

מהאמור לעיל ניתן לומר, כי ביסודה של הנאמנות ההדירה עומד העיקרון כי יוצר הנאמנות או הנהנה משאירים בידם שליטה על נכסי הנאמנות ואופן ניהולם, קרי הכוח שניתן לנאמן נשאר בידיו של היוצר או הנהנה ואינו עובר באופן מוחלט לידי הנאמן.

רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)

טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449